,[退出]
GTS全站搜索
  • 产品专区
  • 法律法规
  • 研究与发现
  • 互动问答
  • 咨询项目

劳务派遣用工支出区分情况列支工资薪金



 
 
  国家税务总局发布了《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号),明确了劳务派遣用工的工资列支问题。文件规定:企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
  劳务派遣的用工形式已经越来越普遍了。劳务派遣是指由劳务派遣机构与派遣员工订立劳动合同,由派遣员工向要派企业(实际用工单位)给付劳务,劳动合同关系存在于劳务派遣机构与派遣员工之间,但劳动力给付的事实则发生于派遣员工与要派企业(实际用工单位)之间。劳务派遣的显著特征是:“你用人,我管人”。用人单位对人才只管使用和使用中的工作考核,剩下的一切管理工作,包括工资薪酬的发放、社会保险的代收代缴、合同的签订、续订和解除,相关问题和争议的处理、日常一系列的人事管理等.全部由人才的派遣机构负责。这样,用人单位用人,派遣机构管人,这种用人模式对用人单位来说省了很多事,减少了大批因管理工作带来的工作量和相关的麻烦。可以使用人单位的经营管理者能够更专心于事业的发展和企业的生产经营。目前劳务派遣的形式主要有:完全派遣、转移派遣、减员派遣、试用派遣、短期派遣、项目派遣等,常见的为转移派遣。
 
  案例:
 
  晨星公司是一家生产节能灯具的外商独资企业,产品远销欧美各地。公司目前有员工2000多人,这些员工分为两部分,一部分是公司自主招聘进来,主要是管理层人员160人。管理层人员与公司签订劳动合同,工资薪金在公司发放,社保、公积金等也在公司交纳,个人所得税在公司申报,这部分管理人员2014年度年工资总额为500万元;而另外的2000多个员工是属于劳务派遣的,人员工资为1000多万。这部分劳务派遣人员是劳务派遣公司与员工订立劳动合同,再与用工单位订立劳务派遣协议,这部人员的工资、社保、公积金等的发放与交纳分为二种情况:部分人员的工资由劳务派遣公司发放,个人所得税等也在劳务派遣公司申报。劳务派遣公司每月向晨星公司开具发票,发票显示当月应收的劳务派遣人员工资、社保、公积金以及代理费的金额,晨星公司根据发票将这部分员工的工资等列入人工成本,另一种情况是部分劳务派遣员工的工资及福利由晨星公司直接发放给员工,每月只支付代理费给劳务派遣公司,这部分列支在人工成本中的工资有480万。
  晨星公司在进行2014年度的企业所得税汇算时,发现企业发生的福利费用较多,达到198.5万元。如果只是按与公司签定合同的员工工资总额的14%计提,那么福利费将超过很多。如果将计提基数加上实际支付的劳务派遣人员的工资,福利费可以列支的数额将会高很多,不需做纳税调增。该公司的福利究竞该怎么计算呢?
 
  分析:
 
  根据国家税务总局公告2015年第34号《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》规定:企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。
  这一公告及时地解决了接受外部劳务派遣用工支出的列支问题,同时也解决了劳务派遣用工福利费用的列支问题。
  根据规定,劳务派遣人员在劳务公司发放并申报个税的,这部分人工成本只能列支在晨星公司的劳务支出中,不能计提福利费。对于由晨星公司直接发放给劳务派遣人员的工资,属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
 
  处理:
 
  晨星公司根据34号文件的规定,计算三项经费的工资总额为与本公司签订劳动合同的管理人员工资500万加上直接发放工资给劳务派遣人员的480万元,那么晨星公司2014年度调整的福利费计算如下:
  2014年度可列支的福利费用=(500+480)*14%=137.2万
  2014年度需要调增的福利费用=198-137.2=60.8万(作者:杨晓晖)


 

点击收藏
GTS会员评价
张志宏 英迈电子商贸(上海)有限公

“营改增”对于服务接受方企业的影响主要在于:继续使用的是增值税专用发票还是营业税发票?是否所有的业务都要收增值税发票?业务名称是否就等于业务实质?……”营改增”扩围也进一步的加剧了服务与物流企业和客户之间的税务分歧。

孙午珊 国家税务总局企业所得税司副

中国现行税制结构存在的主要问题是税制结构不尽合理,在流转环节征税税负较重,“双主体”的税制结构还未充分体现,税制结构不完全适应经济发展和结构调整的需要税收政策须进一步调整、完善。

穆志谦 国家外汇管理局国际收支司副

在改革开放初期外汇是稀缺资源,但现在外汇又过多了。中国的央行是由人民银行加外汇管理局组成的,相当于美联储。近年来外汇储备增加逐渐放开,外汇政策的变化非常的快速,但也一定带有滞后性和弹性。

靳东升 国家税务总局税收科学研究所

现在中国税制改革和政策的制定公开的透明度越来越强,广泛的征求社会意见这种事越来越多,我们大家税务经理对企业政策不合理的部分,大家多提意见对完善税制有帮助的。税法的完善需要我们大家的参与。

周杰 海关总署上海商品价格信息处

在日常对进口货物审核过程中,第一原则首先是判断是不是存在成交价格,如果进口货物存在成交价格的,那么海关就会首先适用成交价格这个方法,当然在适用成交价格方法过程当中,还会涉及到很多的价格调整因素,比如说其他应税的费用。

周自吉 税务与转让定价主管合伙人

企业享受这些相关税收优惠的过程中,可能会发生一些交易,这些交易的本身必须要符合转让定价的原则。比如卖一个无形资产的过程就会涉及到转让定价。所以这种交易本身的定价必须合理,否则就会引出很多后面的隐患。

邹海日 奥托昆普不锈钢(中国)有限

海关和税务机关存在着一定的相互矛盾。海关是希望企业的进口价格越高,那他的税收也越多。但是从税务局角度说,企业进口价格高,意味着成本,成本高了所得税就降低了。如何去平衡这两者之间的利益分配,对企业来说是比较难办的话题。

傅嘉 联合包裹管理有限公司北亚区

当我们服务财务部的时候,大家也要有意识的跟我们财务部沟通,或者自己做财务有这个意识,如果这个东西觉得有一些不确定的部分,或者即便自己觉得都是正确的部分也要留一点余地。

Stanley Huang 惠普公司 亚太区税务总监

税务部门没有战略目标,每天只知道处理发票是没有意义的。税务部门的战略目标常见的一点就是降低全球有效税率,要让全球现金流动不受税务的影响。

Annemiek Kale 达能婴儿与医疗 税务总监

通过税务合约,使纳税人对政府机关的政策更了解,企业可以根据现有的条款和对未来的预测,进行提前6个月的规划。现在多数荷兰企业从以前传统风险控制变成了现在的流程控制,进而规避纳税方面的风险。

GTS合作伙伴